Є два умови, які можуть призвести до кваліфікованого аудиторського звіту: обмеження обсягу та відхилення від загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP). У будь-якому випадку аудитор повинен зробити висновок, що, незважаючи на ситуацію, фінансові звіти справедливо викладені. Якщо аудитор не дійшов до такого висновку, результатом може бути або негативна думка, або відмова від думки.
Кваліфікація може бути як за обсягом, так і за думкою, або лише за думкою. Ключовим показником кваліфікованої думки є використання фрази "за винятком" у пункті думки, яка вказує на кваліфікаційне питання.
Обмеження обсягу
Обмеження обсягу виникає тоді, коли КПД доходить висновку, що "крім" чогось, фінансові звіти справедливо відображають фінансовий стан і операційні результати компанії. Висновок "крім" стосується обмежень, що стосуються сфери аудиту. Наприклад, аудитор не зміг спостерігати і перевіряти запаси, але зміг перевірити все інше і виявив, що все інше відповідає GAAP. Аудитор видає та вважає, що крім інвентаризації фінансові звіти є справедливими.
Виїзд з GAAP
Багато ситуацій можуть виникнути, коли компанія використовує принципи обліку за GAAP. Іноді принципи, що не застосовуються за принципом GAAP, використовуються, оскільки за принципами GAAP фінансові звіти будуть вводити в оману. Якщо це так, аудитор, швидше за все, погодиться з тим, що принципи GAAP не потрібні, і розкриватиме відхід від GAAP в аудиторському звіті разом з поясненням і видати кваліфіковану думку.
Відхід від GAAP може бути результатом неправильного застосування принципу бухгалтерського обліку, але аудитор визначає, що це окремий випадок, який навіть якщо матеріал не впливає на решту фінансових звітів; тобто, вона не є поширеною в усій системі обліку. Прикладом цього може бути прорахунок амортизації для деяких основних фондів. У цьому випадку аудитор повинен розкрити відхід від GAAP разом з поясненням і видати кваліфіковану думку.
Матеріальність
Існує три рівні суттєвості, які необхідно враховувати при визначенні виду аудиторського звіту: 1. Чи вплинув би викривлення на рішення користувача фінансової звітності? Якщо ні, то вважається несуттєвим, і може бути виданий некваліфікований звіт; якщо так, то вважається матеріалом, а цифри 2 і 3 вступають у гру. 2. Якщо сума є суттєвою, але аудитор укладає загальну фінансову звітність справедливо, кваліфікований звіт може бути виданий з фразою "крім". 3. Якщо суттєвість викривлення є настільки великою, що вона знищує справедливість всієї фінансової звітності, аудитор повинен вирішити між негативною думкою або відмовою від думки.
Аудитор також повинен враховувати поширеність, тобто, як помилка в одній частині системи обліку впливає на інші області системи обліку.
Процес прийняття рішень аудитора
Процедура написання аудиторського звіту складається з наступних кроків: 1. Визначте, чи існують умови, що вимагають внесення змін до стандартного некваліфікованого звіту. 2. Визначити рівень матеріальності для кожного стану. 3. Визначити відповідний тип звіту для умови, з урахуванням рівня суттєвості. 4. Напишіть аудиторський звіт.
